依遺產及贈與稅法第七條：贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人： 一、行蹤不明者。 二、逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行者。 依前項規定受贈人有二人以上者，應按受贈財產之價值比例，依本法規定計算之應納稅額，負納稅義務。
